论虚拟联合体及其法律地位(原载《商业研究》2003年第21期）

陈朝晖1　　王桂华2
（ 1、浙江万里学院 法学院，浙江 宁波 315100；
2、山西财经大学 法学院，山西 太原 030006）


［摘要］虚拟联合体是一种便捷、高效的经济主体组织形式。它的存在和发展对于经济生活有诸多裨益。同时，明晰其法律地位，也是规范和引导其健康发展的重要保障。
［关键词］虚拟联合体　存在意义　法律地位

On Nominal Combo and its Legal status
Zhaohui-Chen1 Guihua-Wang2
(1、Zhejiang Wanli College, Ningbo 315100; 2、Shanxi Finance & Economic Univ, Taiyuan 030006)
Abstract: nominal combo is a convenient and efficient economic organization. The existence and development of nominal combo will do lots of benefit to the economy. Meanwhile, clearing up its legal status, will be the important safeguard for its normal development.
Key words: nominal combo, existing significance, legal status

一、虚拟联合体的概念、形成和发展
虚拟联合体，是指两个或两个以上法人或非法人经济组织在不改变原经济地位及财产所有权的前提下，以其部分或全部生产要素联合组成的利益共同体。
虚拟联合体具有如下特征：
第一，它的组成成员为两个或两个以上的法人或非法人经济组织（包括合伙、个人独资企业甚至其他虚拟联合体）。个人也不必在法律上被排除在虚拟联合体之外，但由于这种情形较少，故未在概念中加以特别表述。
第二，它的组成成员并不因虚拟联合体的组建而改变其原有的经
济地位和财产所有权，即其成员用以组成虚拟联合体的生产要素不为虚拟联合体所拥有。
第三，它的组成成员依照合同约定，共同分享虚拟联合体所获的利益。
虚拟联合体这一表述，最初是由原山西省计委主任张奎教授在1997年初根据国有企业难以开展资产重组的状况提出的。其要义是：以适销对路的产品为纽带，挑选一些与产品的生产在设备、工艺、人员方面存在结构相似、功能互补、利益一致但没有市场、效益不佳的企业或企业的部门、车间，组成可以跨行业、跨部门的联合体。
最早试行虚拟联合体的企业是山西寿阳安装公司。１９９７年底至１９９８年初，该公司签订了十倍于其生产能力的供货合同，于是与多家企业组成了虚拟联合体共同生产，顺利履行了合同义务，获得了可观的收益。
此后，太原东方物流设备有限公司（ＯＭＨ）、山西鼎泽环保产业公司、晋城钢岭稀土金属有限公司、山西洁世实业有限公司也成功的组建了虚拟联合体。
１９９９年６月５日，“企业改革发展新模式??虚拟联合体”理论与实践研讨会在京召开，茅于轼、赵振英、魏杰、常修泽等著名经济学家与会，虚拟联合体理论获得了普遍的肯定和关注。
二、虚拟联合体的分类
虚拟联合体按照不同的标准，可以有不同的分类。
第一，按虚拟联合体联合的性质和目的，可分为横向联合和纵向联合。横向联合是指业务相同或近似的成员之间的联合。其目的在于减少成本、增强竞争力。纵向联合是指处于生产、流通领域之不同阶段，在业务上互相衔接或互补的成员之间的联合。比如产、供、销联合体，同一终极产品的零配件生产企业的联合体，上游企业和下游企业的联合体，供货商、分销商和零售商的联合体等。其目的在于节省投资和时间成本。当然，实践中不排除此二者的交叉存在，即在横向联合的某个环节含有纵向联合的因素，而在纵向联合的某个部分又有横向联合的特征。
第二，按虚拟联合体组成成员的性质和在虚拟联合体中发挥的作用，可以分为企业与企业之间的联合以及企业与科研单位和高校之间的联合。
第三，按虚拟联合体组成成员的相对或绝对实力，可分为强??强联合、强??弱联合、弱??弱联合。
第四，按虚拟联合体核心或主导成员之存否，可分为核心型和非核心型联合。在核心型联合中，担当核心企业的常常是终极产品的制造者、关键技术的所有者或供货商（相对于分销商和零售商而言）。
第五，按虚拟联合体组成成员中是否有三资企业和外国企业，可分为含有外资成分和不含外资成分的虚拟联合体。
第六，按虚拟联合体组成成员的所有制性质，可由国有、集体、私营、三资等各种企业排列组合成多种形式的联合体。但这种划分只具有政治和社会意义，不具有经济和法律意义。
第七，按虚拟联合体之中虚实对比可分为虚拟型和实体型虚拟联合体。其实，任一虚拟联合体均具有虚的特征，又具有实的成分，这种划分只具有相对意义。所谓实体型虚拟联合体，是指已经形成法人或合伙组织的虚拟联合体，这种虚拟联合体又可分为法人型和合伙型两种形式。至于虚拟型虚拟联合体，就是指尚未形成法人或合伙组织的虚拟联合体。
第八，按虚拟联合体设立的目的和作用，可分为生产经营型和服务型虚拟联合体。前者依字面含义很好理解。后者是指联合体成员将其福利项目整合起来，以实现优势互补，提高整体福利水平。比如食堂、接送车、幼儿园等。这是中小企业在吸引人才方面弥补自身劣势的一种有效手段。

三、虚拟联合体的存在意义
虚拟联合体的理论最初是为解决国有企业脱困而提出的，但是它的存在和发展，并不局限于国有企业，不同序列上的各种不同形式的企业均可合理利用这一形式，使其向着对己有利的方向发展。
第一，为国企改革提供了一条切实可行的新思路。我国的国有企业，即使在困境尚未突显的年代，其工业产值的增值率也远远低于发达国家。现今，在国企困难重重的情形下，喧嚣多年的资产重组亦毫无成效。其实，国企困难的症结在于产权不清，而资产重组同样依托于产权关系，只要产权问题不解决，国企脱困就永世不得超生。何况特定国企之间的兼并还要克服地方、部门利益和心理上的障碍，由之而更加举步维艰。但许多不景气的国有企业，却有着特定的厂房、设备、人员、品牌等优势，既然以产权为纽带进行资产重组在现实上不可行，何不以产品为纽带将企业具有优势的生产要素联合起来实现整体优势？这是虚拟联合体在理论上被提出和在实践中被试行的历史起点和逻辑起点。以此挽救一部分国有企业，对减少失业率、缓和社会矛盾和社会动荡的间接意义亦自不待言。
第二，是企业规模扩张的一种有效途径。传统的企业规模扩张有两种形式，一是投资新建，一是兼并收购。前者需要大量、持续的资金支持，同时需要一定的建设周期。后者则需在投入现金和稀释股权之间有所取舍，如果进行敌意收购，则还要承担收购失败的风险。而虚拟联合体为企业扩张提供了一条新途径。这只是一种以协议为基础的联合，几乎不需要任何投资。而且不改变原企业的产权关系和人事隶属，不会出现目标企业中管理层与股东和职工的矛盾。
第三，节省时间成本。“激水之疾，至于漂石者，势也。”[1]现代竞争在很大程度上是时间的竞争，因为商品更新换代的平均周期逐渐缩短，以及通信产业的飞速发展，一个新的经济增长点往往在短期内就会有大量企业蜂拥而至。所以竞争的胜负就取决于企业能否尽可能节省建设周期、生产周期以及市场开发周期，尽快抢占市场份额。虚拟联合体由于绕过了产权和债务这道关隘，能够以较快的速度整合资本，齐心协力的塑造品牌，在竞争中取得优势。
第四，中小企业可据此增强整体实力。中小企业由于规模、资金的限制，在竞争中常常处于劣势地位。虚拟联合体可以将中小企业整合起来，为其提供一条自强之路。中小企业通过组建虚拟联合体，可以集中力量上项目、实现规模经济、避免恶性竞争、综合各自的营销网络占领市场、通过集中购销降低成本而扩大收益、共同打造品牌而树立商誉。有论者提出虚拟联合体就是整合优势形成整体优势。其实，如果运作得好，劣势通过合理整合也能产生整体优势。我们且用Xi(X1,X2.....Xn)表示中小企业独立状态时所具有的属性的数目，用C表示虚拟联合体构成后，所具有的新属性的数目，用S表示虚拟联合体所具有的属性数目。则也可用公式表示为：
S= +Ｃ　　当Ｃ≥０
显然Ｓ≥
这是“整体大于部分之和”的著名原理。[2]
第五，促进知识成果向生产力转化，同时提高产品的技术含量。我国科技成果转化率仅有5－6％，而发达国家则高达50－60％。另一方面，我国企业产品普遍技术落后，工艺粗糙。造成这一现状的直接原因是科研机构与企业间存在巨大的鸿沟，由产、学、研共同构成的虚拟联合体正式填充这一鸿沟的有效形式。
第六，促进学生创业的健康发展。学生创业是近年来产生的新生事物，学生企业除与一般小企业面临共同的问题外，还由于学生阅历的浅薄，常常只能掌握一个或少数几个而缺失大多企业成功的要件。虚拟联合体是在保证学生创业热情的前提下，促使其走向成功的有效途径，由之而产生的对教育、对社会的积极意义又与一般小企业不可同日而语。①
第七，虚拟联合体的灵活性是无可比拟的。企业在规模大小方面，存在这样一种冲突：一方面，大规模生产能为企业带来规模经济性，使这些企业的单位成本不断下降、市场占有率不断提高。[3]另一方面，大企业也存在转型困难的问题，受国际环境和国家产业政策等外在因素影响较大，因而对投资者而言风险也较大。虚拟联合体在一定程度上解决了这一矛盾。因其具有达则合、穷则散的优势，能够抓住市场机遇，又不会被动的抱残守缺，投资者可以仅投资于核心企业以集中利润，同时分散投资以分散风险。
国家税务局


国家税务局关于增值税采用定期定率征收方法若干规定的通知
1992年3月18日，国家税务局

各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局（不发西藏），各直属进出口税收管理处：
根据《中华人民共和国增值税条例（草案）》和《中华人民共和国增值税条例（草案）实施细则》的有关规定，对增值税纳税人采用“定期定率”征收方法的有关事项具体规定如下：
一、增值税的“定期定率”征收方法，是指纳税人根据税务机关核定的应税产品的征收率，分期计算缴纳税款的方法。其计算公式为：
应纳增值税税款＝增值税应税收入额×征收率
“增值税应税收入额”，是指增值税应税产品或项目的计税收入。
二、增值税“定期定率”征收方法的适用范围，仅限于年增值税应税收入额在200万元（含200万元）以下的纳税人。年应税收入额超过200万元的，不适用“定期定率”征收方法；年应税收入额虽在200万元以下，但财务核算健全的，也可以不适用“定期定率”征收方法。
年应税收入额200万元的确定，应以纳税人上一个年度增值税产品和增值税项目实际实现的全部应税收入额为依据。
在一个省、自治区、直辖市或计划单列市范围内，“定期定率”征收方法适用范围的标准必须一致。
三、增值税“定期定率”征收方法的征收率，应根据该类产品或项目的增值税规定税负按税目或产品核定。
“增值税规定税负”，是指按增值税法定税率和统一的政策性减免税计算的应纳增值税税额，不得剔除增值税产品或项目的以税还贷和困难减免的税款。
增值税征收率的核定，应以当年“产品税、增值税、资源税调查表”中的有关数据为依据，由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定。在一个省、自治区、直辖市和计划单列市范围内，增值税的征收率必须一致。
增值税征收率一经确定，除国家调整税率或统一决定、调整减免税政策的产品或项目可在当年调整增值税征收率外，在一个年度内不得变动。
四、凡列入本通知所附《严格控制减免增值税的产品的征收率》表中的产品，一律按照该表规定的征收率执行。
五、增值税纳税人采取“定期定率”征收方法后，在同一个年度内不得变更征收方法。
六、对于无法就增值税收入额提供可信的财务资料的纳税人，税务机关有权核定其增值税应税收入额。
七、各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局制定或调整增值税“定期定率”征收方法适用范围标准和增值税征收率，应报国家税务局备案。
八、各地目前采取的增值税“定期定率”征收方法与本规定有抵触的，应一律改按本规定执行。
九、本规定自1992年1月1日起执行。凡过去文件中与本规定有抵触之处，均以本通知为准。
附件：严格控制减免增值税的产品的征收率

严格控制减免增值税的产品的征收率
产品名称 增值税征收率
％
机械手表、秒表 32．80
怀表 8．81
电子钟、表 5．40
机械钟 9．22
产品名称 增值税征收率
％
自行车 9．14
缝纫机 4．10
电冰箱 4．5
电风扇 7．20
吸尘器 4．5
空调器 5．36
电视机 4．49
录像机 6．29
录音机、放音机 4．12
电子游戏机 4．27
摩托车 5
化妆品 34．44
护肤护发品 20．61
糖精 16．75
粘土砖瓦 9．91
电度表 4．94
电子琴 5．17
钢琴 5．18
易拉罐 4．37
易拉罐饮料 4．38
铝合金门窗及建筑 4．37
装饰材料